O Tribunal de Apelação do Imposto de Renda de Delhi (ITAT) permitiu que uma Corporação de Responsabilidade Limitada (LLC) e um contribuinte residente nos EUA aproveitassem os benefícios do tratado fiscal Índia-EUA. O status de residência de uma LLC dos EUA e sua elegibilidade para receber os benefícios do tratado têm sido objeto de litígio, tornando esta decisão uma decisão histórica sobre a questão.
“Esta é uma decisão positiva para as LLCs dos EUA, bem como para entidades fiscais transparentes (FTEs) em outras jurisdições que têm um tratado fiscal com a Índia com disposições semelhantes. É necessário avaliar a adequação do tratado fiscal a partir de uma perspectiva holística, depois de considerar todas as disposições específicas, as leis fiscais das respectivas jurisdições e a disponibilidade de um certificado de residência fiscal válido”, afirmou Bijal Ajinkya, Sócio, Khaitan & Co, numa nota de declaração.
Uma LLC dos EUA é uma entidade híbrida que pode ser tratada como uma entidade de passagem ou FTE nos EUA, mas ainda será tratada como uma sociedade anônima para fins fiscais indianos.
A coisa
A General Motors Company USA (Contribuinte), constituída como uma LLC sob a lei dos EUA, ofereceu-se para tributar a receita proveniente de taxas de serviços técnicos ou incluídos (FTS/FIS) à alíquota de 15% nos termos do Artigo 12 do tratado tributário da Lei Índia-EUA. Contudo, as autoridades fiscais sobre o rendimento foram de opinião que o rendimento deveria ser tributado a uma taxa de 25 por cento ao abrigo da legislação fiscal indiana. Como o contribuinte era um FTE que não era residente fiscal nos EUA, ele não deveria ser tratado como residente nos EUA para fins do tratado fiscal.
O contribuinte alegou que por “tributável” se entende que uma pessoa é tratada como contribuinte na jurisdição relevante e não exige o pagamento efetivo de impostos na aceção do artigo 4.º do Acordo. Apresentou um certificado de residência fiscal válido emitido pelas autoridades dos EUA juntamente com o Formulário 10F nos termos da Secção 90 da Lei de TI.
Efeitos adicionais
De acordo com Harshal Bhuta, sócio da PR Bhuta & Co., a decisão pode impactar as empresas S que buscam aproveitar as vantagens do tratado fiscal Índia-EUA. Uma empresa S é uma entidade empresarial que repassa receitas e perdas comerciais aos seus acionistas.
Bhuta, no entanto, acredita que a questão do acesso contratual para uma LLC e S Corporation não permanecerá sem litígio, uma vez que o acórdão ITAT ignora as disposições expressas da DTAA Índia-EUA, que restringe o acesso contratual apenas a algumas formas de entidades fiscais transparentes.
O último julgamento baseou-se na decisão do Tribunal de Mumbai no caso da Linklaters LLP, que tomou uma posição igualmente favorável na concessão de benefícios do tratado aos rendimentos de uma parceria do Reino Unido ao abrigo do DTAA pré-alterado Índia-Reino Unido, disse ele. O DTAA Índia-Reino Unido foi alterado para fornecer benefícios do DTAA sobre o rendimento das LLPs do Reino Unido, que é considerado imposto de repasse para fins fiscais no Reino Unido. Da mesma forma, os Estados Unidos e a Alemanha também reviram a sua DTAA em 2006 para fornecer explicitamente acesso contratual ao rendimento de empresas transparentes em termos fiscais. “A Índia deveria considerar mudanças semelhantes no tratado com os EUA para esclarecer a sua posição sobre esta questão”, disse Bhuta.
“As empresas que implementam um sistema de pass-through nas jurisdições do país anfitrião devem avaliar a classificação da lei de incorporação e determinar a elegibilidade para os benefícios do tratado fiscal em conformidade”, acrescentou Ipsita Agarwalla, Chefe – Imposto Internacional, Nishith Desai Associates.
